当今社会，大数据、云计算、供给侧改革、P2P 等已经成为时代的新声，适应经济发展的财务会计与历史相比有了新的不同与发展。然而任何新的发展创新都是建立在历史的基础之上的，重读经典，回顾历史，从历史中寻找灵感。世界上第一部关于簿记的著作——《簿记论》于1494 年出版，是现代会计史上奠基之作，后世对于它的赞誉不胜枚举。《簿记论》此书共有三十六章和三个附录，系统地介绍了复式簿记的基本原理、方法与实务处理，是将理论与实践相结合的经典之作。

作者简介

著名的神学家、数学家卢卡·帕乔利，于1445 年出身于意大利托斯卡地区的不知名小镇博尔戈·圣赛博罗尔，由于出生于中下阶层，家境贫穷无法聘请家庭教师，他只能上教会学校读书。16 岁时和同龄的人一样去当地一位大商人家的作坊当学徒，在此期间，一位艺术家兼数学家弗朗西斯卡在当地游玩，帕乔利为了跟他学习辞去了学徒工作。在学习期间，他经常进入乌比诺公爵私人藏书馆进行学习，并与乌比诺公爵庭教师，在此期间卢卡·帕乔利多次访问帕达雅大学。1475 年帕乔利受聘于佩鲁贾大学讲授数学。1494 年前夕，帕乔利编写他的《概要》并准备付印，也正是由于《概要》的出版，直接促成了他和达芬奇的友谊。

帕乔利在世时生活富裕，并且获得了他所应享得的高度威望，他致力于把理论应用于实践，并以通俗易懂的形式普及于平民百姓，这使他成为同时代杰出人物中的佼佼者。

写作背景

《簿记论》堪称会计史上里程碑般的著作，由著名的数学家、神学家卢卡·帕乔利历经多年而完成，任何一部传奇的著作都会有其特定的背景，想要了解《簿记论》，只有穿越时空的苍凉与沉重，才可真正了解作者笔下的字字艰辛。

《簿记论》产生于15 世纪，当时正是沧海横流，人才辈出的变革时代，血腥的十字军东征，新航路的开辟，资本主义和海外贸易的迅速发展，这一切都如帷幕般慢慢揭开展现在世人面前，也为作者不平凡的生平奠定了基础。15 到17 世纪，为了寻找新的商业机会与贸易伙伴，欧洲船队遍布世界各地，与此同时，商人们也在探索着新的记账方法，伴随着对外贸易的发展，以货易货、合伙经营、经商旅行、两套分类账的设置的方式要求着传统的单式簿记向复式簿记的转变。

站在历史的天空俯视地中海沿岸，那一座座耸立的城邦，记录着城邦政治的文明，小国寡民，等级森严，看似牢不可破的贵族阶层，市民阶层和平民阶层在经济与思想这两只看不见的手下已经出现了裂缝，平民阶层也有了通往贵族阶层的桥梁，卢卡·帕乔利丰富的学识得益于当时贵族乌比诺公爵和自身的传奇经历。此外，自然经济的主导地位也受到了威胁，因此与其依存的庄园簿记与官厅簿记已不适应时代的要求。中世纪的黑暗时代被文艺复兴之光照亮，自由、理性与民主之光促使着人们理性的思考世界，倡导个性的解放，塑造人们理性思维的大学日益兴起，卢卡·帕乔人祈祷，希望把他们送入天堂的大门，同时他又是一名数学家，所以坚信数学的力量，传授意大利人民簿记知识，希望他们用知识改变生活，改变命运。

内容解读

《簿记论》是世界簿记乃至会计教育事业发展的根基，是世界上最早把簿记理论与簿记实务密切结合，系统阐明簿记学原理的教科书，后世的会计学原理乃至一系列会计专业教科书都是以它为理论依据发展起来的。

第一章帕乔利指出，一个成功的商人必须具备三个基本条件。他认为，在具有一定经营实力的前提下，坚持良好的信用便成为经营取胜的关键。

帕乔利讲的商业信用是把记账责任联系在一起的，这一点直接影响到后世会计中所讲的受托责任。正是从这一点出发，复式簿记制度成为建立受托责任理论的起点。

强调商人对经营活动中的财产管理，让其关注自己的财产权利，达到获取合法、满意利润的目的。这方面重要的工作有两项：一是要进行财产盘存，对自己的财产要心中有数；二是要精通如何编制好“财产目录”，明了自己的动产和不动产，这些要依次填写，不要遗漏，以便于管理。

第二章围绕财产占有状况及其在经营中的变化，论述了账簿设置原理与基本体系。从重要性出发，帕乔利把“账务处理”看作是一个独立的部分。他认为要理解与处理好账务，商人须设置三种主要账簿：（1）分录账或称黏存簿、备忘簿、草账；（2）分录账；（3）分类账或总账。在阐述中，帕乔利把借贷记账法的应用与账簿设置的应用融合在一起，在“三账”中又突出了借贷记账法的操作原则及其记账平衡原理。既强调了借贷记账原理的重点，又相应地列示出记账处理实例，体现了理论与实务的密切结合。

同时，帕乔利从数理与商业经营的结合点上把握了账账之间的逻辑关系。

他对簿记原理的论述是系统的，对实务处理的交代也是系统的，并且具有承上启下的作用，使阐明的问题之间勾连环节，对借贷复式簿记的研究由局部逐步推进到最终展现全局。这些对后世簿记理论与方法乃至会计理论第三章帕乔利将账户设置集中于总账之上，由分录账转记于总账，既要区分借贷又要按账户设置对号入座。帕乔利认为，商业经营特点与对其进行考核的状况决定了在总账中要进行账户分类，在这种账户分类中明确各账户之间的关系是十分重要的。对《簿记论》中所讲账户设置情况可做如下归纳：（1）资本和现金账户设置；（2）物名账户设置和人名账户设置；（3）损益类账户的设置；（4）收入和费用账户；（5）合伙经营账户。

在账户设置方面，尤其是在对账户设置的科学性把握方面，帕乔利还认识到对账户名称的科学抽象与概括问题，并初步注意到账户的统驭性作用问题。在账户设置体系形成方面，他初步通过账户各自的作用及其相互关系进行分类，并把这个体系运作的落脚点放在“资本账户方面”，使总账中的账户结算为试算平衡服务。

第四章讲述的是对成功商人的训诫与忠告。要做一个成功的商人要具备更多的技能。首先，勤劳奋进的品质是必要的。其次，要学会多种多样的财产管理方法，做到对自己商业的活动来龙去脉了解的非常清楚。也就是说，要对商人自身条件有一个清楚的认识。

第五章至九章围绕财产的归属情况，从重要性出发，强调商人应该对自己所拥有的财产进行“账务处理”。而要理解与处理好账务，商人须设置三种主要账簿，即备忘簿、分录账和分类账。

第十章至十一章介绍了分录账的涵义并且规定了“借”“贷”记账符号的涵义及借贷分录的使用与编制。构成分录的基本形式是债务人位于借方，债权人位于贷方。

第十二章介绍了复式记账的记账规则和方法：（1）写在分类账户的右边必须是所有的贷项，写在左边的是对应的所有的借项；（2）所有分录必须由一个借项和一个贷项，两个账项组成；（3）分类账户的每一项至少包括日期、金额及入账原因三项内容；（4）借贷双方的入账时间必须同一天；（5）应编制分类账簿的试算表，试算表必须平衡，即借方总额必须等于贷方总额，否则就出了差错，这是最基本的检查，等等。

第十三章说明了分类账与分录账的联系及其记录方法：（1）现金资产是货币；（3）重新启用新账簿时如何对旧账簿进行处理。

第十四章主要讲了如何把分录从分录账过入分类账以及注销和页码的详细说明。在这里强调了分录账中的每个分录必须分两次过入分类账，分别过入借方（左边）和贷方（右边），这也就是为什么前面说分类账的页数是分录账的二倍，同时标明对方账项所在的页码，这样就把借贷双方联系起来了，方便核对和查找。分类账也因此能试算平衡，过账后同样要在分录账上画借方和贷方过账分录线，在左侧的边线旁上下标明双方过入的分类账页码，贷方最好紧随借方过账，登记在相同的行次，方便在看到借方来源时看到贷项。

第十五章以现金和资本为例详细地讲了过入分类账的方法以及日期的标明。过账时应首先在分类账中用罗马数字标明年份，而分类账一般不在账页上端标明日期，而是与账项本身一起记录，这是一大区别。过账后将借余和贷余账户以字母为序填入检索表。书中所阐述的三本账簿关系是十分紧密的，只要备忘簿和分录账中的一本在，就能补全遗失的分类账。

第十六章讲了有关商品的分录如何过账，其中以梅吉尼姜片为例，充分记录了有关数量、重量、计量单位和价值，体现了计量的严谨性。通过看过账的具体案例，对过账会有深刻的理解。

第十七章将重点转向市场，说明了与当地市政机构和放款银行的往来账目，在这里提出了“贸易行”这个名词，它相当于我们现在的市场，当进行交易时，由特定的经纪人（中间人）具体负责，强调责任明确。

第十八章讲了具体如何处理与贸易行的业务往来，进行交易时都要付给贸易行代理手续费，应该从付给销售者的货款中扣除该项费用的一半，贸易行不与销售者发生直接的联系，只与购买者打交道。以现金采购和部分现购部分赊购两种为例，详细阐述了整个过程。

第十九章主要讲述了在主要账簿中如何登记以汇票付款或通过银行付款的分录。当购货时采用部分通过银行支付，部分以汇票支付的方式付款时，应首先提交汇票，然后再通过银行结算，这样将更为稳妥。即使在使用部分现金支付、部分以汇票支付这种付款方式时，许多商人仍然采用先销货时应借记不同的买主账户，贷记你的商品账户。如果收到现款，就借记“现金”账户；如果对方以汇票支付，就借记“汇票”账户；当汇票由银行兑付时，就贷记“汇票”账户。

第二十章强调要按照所提交的货物的现行价值，对特定的货物进行货币计价。根据记录易货的价值从有关的账簿和账户中了解自己的损益情况。

第二十一章是对“合伙经营账户”的研究。帕乔利特别强调在账簿中要把“合伙经营账户”与自己的“资本账户”分开登记，并在分录账中简要说明经营细节，注明合伙人之间签署的契约与相关文件，尤其是对合伙经营的债权与债务关系要明确。这表明帕乔利对财产权益关系管理问题已有十分明确的认识，账户随着所有权与经营权问题的发生，要恰当进行分设，使账户设置和核算与管理相适应。从当时讲，这种思想与做法是十分进步的，它深刻地影响到产权会计核算和控制思想与行为的深入而系统的发展。

第二十二章主要讲了一些账户设置的问题。其一，“营业费用”账户设置，在具体应用中具有统驭性与概括性；其二，通过家庭经常费与临时费之类的账户设置，把公用费与私用费分别开来；其三，“现金收入”账户与“现金支出”账户设置，体现出对现金管理的重视；其四，与费用类账户设置相关联，阐明了“损益账户”或称“利润和亏损账户”或称为“利得和损失账户”的设置，这种账户设置具有总体性意义，它关系到一系列账户，故其统驭性作用最强。

第二十三章讲述怎样分别记录业主的和店铺的正式账簿。将店铺和住宅区分开，将住宅看作债权人，对从店铺提取的或收到的任何货物或款项，应贷记店铺账户，如同一个债务人正在逐渐偿还你的债务一样。这样就方便弄清店铺经营的损益状况，并知道如何管理。

第二十四章讲解银行汇票相关内容。

第二十五章至二十七章讲解分类账中的常设账户，并明确是指收入类与费用类账户，它们与损益计算密切相关。

第二十八章讲解分类账账户的结转。账户结余应转入何处才能避免在第二十九章介绍如何在分类账簿的分录间改变年份。

第三十章介绍如何为债务人或雇主编制账户摘录清单。

第三十一章介绍如何更正一个或多个登错地方的账项。

第三十二章介绍分类账簿怎样结账，怎样将旧分类账簿的账户转到新分类账簿；分类账簿与分录账簿，备忘簿及其他凭证的核对方法。

第三十三章介绍在结清账簿期间可能发生的交易应如何记录问题。

第三十四章介绍各分类账的结清顺序。

第三十五章介绍登记分类账簿的规则和方法概述。

评价与心得

与现代会计相比，《簿记论》中所描述的方法和思想的确是简单的：以收付实现制为基础的收入、费用确认及收益确定观，加上较为完整的复式簿记方法。但是，如果我们将《簿记论》放入到当时的商业经济环境中去，联系那一时代的背景特征，将有助于我们理解帕乔利的伟大的贡献。

可以说，是帕乔利最先将复式簿记视为一门科学，用书籍来整理、完善，并以出版物的方法公开出版，这不仅改变了簿记方法传播的历史，极大地提高了复式簿记方法传播的范围与速度，同时，还发展了当时的复式簿记方法，使之能有效地应用到商人的商业活动中去，从而根本上提高了复式簿记的地位。另外，从当时的经济背景来看，商品买卖和银行业是主要的活动，因此，我们可以认为，收付实现制能合理地反映这一类型下企业活动的进程，这构成他的又一贡献：簿记论的使用贴合了时代背景。

葛家澍先生指出，在我国，随着社会主义市场经济体制的建立和现代企业的发展，产权概念已进一步明确，资源的委托和受托关系也更为清楚。

企业管理当局作为经营者（资源的受托人），负有向所有者（资源委托人）如实报告经营责任履行情况的义务；我们今天的财务会计应当公允地说明企业的资金、人才、劳力是否合理组织并有效地加以运用；企业的各类投资人、债权人等作为资源的委托人则有权利了解资源的利用情况，以决定受托人是否可信、是否可以继续受托。在帕乔利时代，经管责任是簿记的会计走向科学化和现代化的今天，以复式簿记为基础的财务会计及其对外报告是真实、公允地报告经管责任的基本手段。在现时企业中，倘若没有财务会计所编制的财务报告，作为企业经营者的受托人就无法向作为资源委托人的企业外部集团进行交待，同时也就没有现在的和未来的资源托人据以进行投资、信贷和类似决策所必须具备的信息，公开、公正和平等的社会主义市场经济就不可能形成。

作为新时代的大学生，同时作为商学院的大学生，我们要理解会计观念的起源与发展，卢卡·帕乔利在最适合的年代，整理了当时的观念与说法，并展现出超越年代的会计思想，为会计历史的发展做出了巨大贡献。

我们也要时刻关心政治、关心社会，而不是一味地去学习死的知识，要以发展的眼光去看待会计事业，了解会计制度的改变，要及时学习、及时更新我们的思想，以便寻求更高的发展。书中影响我们的不仅是会计的观念，更是一种善于发现、乐于整合的精神。希望我们也能在今后的人生中，为中国的会计事业贡献出我们的力量。

教师点评

《簿记论》是卢卡·帕乔利1494 年出版的《算数·几何·比例概要》第三篇，它是一部系统阐述维尼斯记账方法的著作，是会计发展史上一个重要的里程碑，标志着近代会计的开端。从《簿记论》问事至今五百多年里，借贷复式记账方法以及三本账的思想一直对后世产生重要影响，随着经济活动的复杂和信息需求的多元化，后人对其进行不断地继承和发展。同学们在对该著作进行阅读基础上，认真总结各章节核心内容，把握著作的指导思想，并结合现代会计的内容进行了历史考察。

（撰稿人：王利新 指导教师：孟宪宝）