在知识经济时代，无形资产在为企业创造经济效益方面发挥着举足轻重的作用。正如国家的进步与发展仰仗于科学技术的发展，企业的进步与提升，也离不开无形资产的利用与开发，它已然成为企业最核心的竞争力。有关无形资产的性质及其处理方法是会计上最难解决的问题之一，许多学者从表面意义入手研究无形资产问题，推断其中蕴含的本质，结论往往自相矛盾。《无形资产论》从无形资产的实质入手对无形资产进行了更加深刻的解读。

作者简介

杨汝梅（1899— 1985），字众先，河北磁县人，中国著名的会计理论家、会计教育家。1920 年毕业于铁路管理学校高等科（北京交通大学前身），1921 年作为学校派往美国的第一批留学生留学美国，在美国密歇根大学修得经济学学士和硕士学位，1926 年获得哲学专业博士学位。1926 年底回国后，曾先后任北京交通大学、暨南大学、光华大学、齐鲁大学、沪江大学等大学教授。还曾任盐务总局稽核、“四联总处”（指中央银行、年去香港，1950 年在新亚书院先后任系主任、商学院院长及会计长等职。

香港中文大学成立后曾任大学商学院院长及系主任等职。后即转往浸会学院任教并担任商学院院长等职。

杨汝梅是首位列入《世界名人录》的中国会计学家，开创了无形资产理论研究的先河。《商誉及无形资产》是杨汝梅就读博士期间的一篇论文，1926 年在美国印刷出版英文原作，此书成为他的成名之作，使其蜚声于欧美会计学界。1936 年该书由中国知名会计学家施仁夫先生翻译成中文，在中国以《无形资产论》一名出版，从此无形资产的会计理论以及它的会计处理方法，开始在中国广为传播。

杨汝梅堪称中国会计学者进入世界会计领域，成就达到当时世界水平的第一人。

写作背景

20 世纪20 年代，欧美等资本主义国家对于有关无形资产的性质的问题研究成果显著，但理论上对于无形资产的内涵和特点没有明确规定，对于无形资产的会计处理问题也没有具体准则的要求，而且也没有从根本上解决无形资产的相关估价问题。

面对这些种种的问题和缺陷，会计界开始广泛关注商誉等无形资产。

经过漫长的一个世纪的研究，会计界围绕无形资产问题的讨论，主要从以下两个方面进行：一方面，对于外购的无形资产在取得后如何处理，比如商誉；另一方面，自创的商誉是否应该得到确认。对于上述两个方面的争论是深远持久的。许多著名的会计学者也加入到这场争论中，比如早期的迪克西、皮克斯利、蒙哥马利、坎宁、哈特菲尔德、佩顿和利特尔顿，以后的亨德里克森和钱伯斯等，他们对于无形资产等相关问题都有深刻的见解，并且在他们的论著中，我们可以发现这些会计大咖都针对这些问题发表过类似却不同的看法。

然而，由于无形资产的复杂性，这些会计届的智者们最终没有给出准盾过深。而且，我们不能仅仅依靠理论体系的支撑，我们更需要现实世界的实践。只有将理论与实际相结合，才能从根本上解决无形资产的相关问题。

于是，在这样的现实背景下，杨汝梅先生发表了轰动整个会计届的《商誉及无形资产》（后改名为《无形资产论》）一书。他在这本书中系统地分析、总结了当时西方会计界对于无形资产的各种意见和建议，全面、完整地阐述了无形资产的性质和特点，提出了有关无形资产的会计处理原则和方法。《无形资产论》一书问世后，不仅受到中国会计学者的关注，而且在整个世界会计领域影响深远。1934 年，《立信会计季刊》以连载形式刊发此书。1936 年，该书列入当时由潘序伦主编、施仁夫先生翻译的《立信会计丛书》并出版，定名为《无形资产论》。从此，国人对于无形资产问题的解决有了规范性的参照。

杨汝梅先生的《无形资产论》出版已经将近一个世纪了，随着时代的进步，有些理论可能过时了，但大部分是有参考价值的。对后世我们研究无形资产等问题仍有非比寻常的意义。

内容解读

《无形资产论》一书共分九章：

第一章总论。主要阐述了无形资产的一般定义和特质。作者以物质存在与否、价值实现难易和资产能否分属三个角度为标准，对无形资产的概念进行定义，并对其他诸多无形资产的定义进行评价；在无形资产特质方面，作者阐述了无形资产在法律上和经济上的意义、无形资产的优越性及独占性，认为无形资产必须附属于某一特定企业且无市价可言，其价值确定应以所属企业的收益为标准，与所费成本无关并且缺乏相应稳定性。

第二章商誉的特质。主要讲商誉的经济特质和商誉范围的扩大。作者在书中阐述了商誉来源于良好的人事关系，而且充满于一切人事关系中，并非商业上专用名词，具有持久性和稀少性，企业家对商誉的估价全以能否产生收益为依据。这种人事关系从近代工业雏形就已经显现出来，随着局的关系直接影响效率，顾客可以影响交易数量，工人影响生产能力，这些人事关系也就可以用货币来衡量，以此种种，构成财产基础，从而为企业创造价值。企业凭借信用借款，增加收益，此种商誉不可以转让，所以商誉转让的前提是可以转让而且有交易者和需求。

第三章商誉与企业收益之关系。具体从销售上之商誉、制造上之商誉、理财上之商誉三部分来介绍商誉与企业收益的关系。作者在第一节概说里介绍了几个基础性的概念，首先是“商誉与决定卖价之关系”，商誉的利益专指一部分超过寻常利益的总剩余利益，当然这部分利益的产生可归功于企业内部和外部人员良好的人事关系；其次是“效率与独占之定义”，效率之报酬是企业家在各方面取得的利益，而独占是企业家因控制市场而自由定价。第二节是“销售上之商誉”，从顾客来自不同阶级、与顾客的亲疏关系、店铺的地点、商标与商品的牌号、销售的剩余利益与独占的关系五个方面来介绍销售可以带来的商誉。第三节是“制造上之商誉”，从额外收益之起源、额外收益如何分配、劳工周转率的降低产生的额外收益三个方面来介绍日常生产经营制造过程中可以产生的商誉。第四节是“理财上之商誉”，从投资与金融家对于企业主的信任、企业主个人的信用、企业的历史、借款的期限等几个方面阐述理财中商誉的产生过程。

第四章其他无形资产及其与商誉之关系。从这一章中我们可以了解到商标及商号对企业具有重要意义，以及商誉与继续价值所存在的异同之处。

商标及商号为企业的扩张提供了有效的途径，从积极影响来看，对企业良好商誉的形成具有关键意义。商标及商号注册后受法律保护，且能与其他企业区别开来，是独特而又彰显个性的标识，有利于企业良好商誉的广泛传播。而商誉和继续价值则大同小异，综合体现企业的商业信誉，进而为企业带来间接的经济效益，实现企业利润最大化的目标。此外本章还介绍了营业特许权、专利权、版权及商业秘诀等无形资产内容。

第五章商誉与额外收益能力的关系。本章中所涉及的商誉，主要指营业上友谊及和谐关系所产生的一切经济利益，包括顾客之亲，雇员的忠心，以及投资家的信任等，从商誉定义的演变到应用与推广，均做了详细的介的分析，从各种分属的困难到解决的方法，系统，简便，并以图表的形式来展现，一目了然。对商誉和各种权益关系的比较，使用最常见的异同点分享法，通过对其相同点和不同之处的分析，文本以对比方式形成，使比较更加有效。

第六章非购入无形资产之处理方法。本章分为四个小节，详细地讲述了资产的性质、估价方法和估价标准，无形资产与其他资产的比较，无形资产的各方面的性质，解释了流动性、变现性、稳定性与确定性等概念。

概括无形资产与管理政策、产品成本、递延资产的关系，说明了不确定与不稳定价值不应该视为资产的理由，强调了划分不确定价值的重要性，并且给出了收益、营业纯益的计算基础。作者认为，估计无形资产时应以纯收益为唯一的目标，并且其价值只能用收益表示。提出为表示一切无形资产总值需要设立商誉账户的观点，并且向我们介绍了差异价值及其与无形资产的差别，收益价值与企业卖价的关系。

第七章各种非购入无形资产之分析。第一节商誉，作者从由成本所得之商誉、辨别成本效用之困难、溢计费用与商誉之关系、资本主优越能力与商誉之产生、资本主优越能力列做资产之不当、发展费用与商誉、发展费用之不确定性、发展费用与开办费用之比较、商誉与递延资产之比较等九个方面讲述了商誉的含义以及特性，并且综合分析了商誉之所以不能作为资产处理的原因。第二节商标及商号，首先讲到了商标与商誉的关系，就其本质而言，商标实际上与普通所称的商誉相似。接着谈到了用商标和商号的原因，一是识别防假冒，二是利于推广。而且认为广告费、设计费、注册费应该视为营业费用，前者由逐年的收益负担，后者由逐年的收益分摊。第三节专利权、版权以及商业秘诀，阐述了这些无形资产的性质及其会计处理方法，版权是否成功的判定标准等。第四节营业特许权，阐明它是政府所给予的专营某种企业的特权，其价值等于此项额外收益还原所得的资产价值。

第八章购入无形资产之性质及其处理方法。第一节购入无形资产之性质，作者认为无形资产价值不该入账或在购入后的归属问题值得商榷，会折旧，作者认为对于无形资产的投资极类似于年金的处理，都可看作一项抵押资产，都是依靠未来的年度收益。但也不尽相同，因为企业的未来收益并不似年金那样可以准确把握，无形资产自有其不稳定性。同时认为无形资产不会因使用而发生耗损且其价值也不确定，因此不应该计提折旧，所谓的无形资产增值部分同样也不该入账。第三节无形资产摊提折旧之方法，介绍了三种计提无形资产折旧的方法，即平均法、现值法以及定率法。

第四节无形资产折旧之性质，作者指出无形资产折旧有两种处理方式，一是将其作为利益分配，二是将其作为营业费用的一种。

第九章合伙及公司改组时无形资产之处理。本章讲的是不同情况下和合并资产负债表时无形资产的处理。作者认为在合伙改组之后，如新合伙人之股权较多，则将其无形资产列入账簿；反之，合伙改组后，如新合伙人之股权较少，则其无形资产以不列入账簿为宜。

评价与心得

在学习会计这个专业之前，我们对于各种资产的划分界限是没有明确的概念的，通过两年多的时间学习，我们在脑海中有了对于有形资产和无形资产的模糊区别，但是却很表象，通过阅读《无形资产论》一书，才发现无形资产之中蕴含的奥秘远远超乎你我的想象。

说到无形资产，我们第一时间想到的无外乎专利权、商标权和版权等。

这些看不见摸不着的，无影无形存在的，在企业而言便称作是无形资产。

在当前的信息时代条件下，互联网络的广泛应用，众多大数据资源平台，无形资产更是越发的受到企业的关注与重视。尤其是近几年来，人们越发的重视知识产权的保护，正版付费，抵制盗版，如各大音乐平台收拢音乐版权付费音乐、各大视频网站的付费视频等。在新经济条件下，人们逐渐接受与认可了这种新型的娱乐生活形式，通过付费给作者来聆听一场音乐盛宴或是感受笔锋间的刀光剑影。我们尊重知识产权，也肯定它的价值。

我们当前的这个时代，是信息化的时代，一个知识经济的时代。同样在企业，这些没有实体的法定权利或技术越来越受到关注与重视。知识资企业的一种核心竞争力。

作者在书的开始为我们区分了无形资产的各种概念与划分标准，如和我们现在的划分标准很像的“按是否有实物标准”为划分依据，凡是商誉、商标权、版权、营业特许权等，无实物存在的，都叫做无形资产；而土地、房屋、原料、在制品、制成品，均为有形资产，书中指出此标准也不是完美的，比如作为有形资产的应收账款，我们在收到款项之前，将账面上所示的差额，或者是顾客所签收的单据，作为应收账款的实物存在，那么无形资产中的商誉以及向政府注册的专利权的证书，却为什么不能作为有形资产的证明呢？读过这本书你就会知道没有十全十美的划分标准，只有能最容易被大家接受的标准，所以我们应该按照特定的标准，充分地发挥无形资产的特质，将无形资产的价值无限开发，来促使企业在社会主义经济的发展中立足于不败之地。

通过阅读，我们了解了商标与商誉的关系。从本质上而言，两者是相似的。我们得知了使用商标和商号的原因，文中极贴近生活的描写可以很容易被我们理解。

通过阅读，我们掌握了无形资产如何处理、如何入账以及无形资产与其他资产之间的关系。大体而言，一切资产都可以用成本来进行估价，但成本并非非常可靠的价值标准，通过赠予而得到的并且没有物质上的耗费的资产，就不能根据成本来估价。但我们发现成本价值是一种最容易使人满意的标准，至少当资产最初入账时，要以成本为价值标准是最可靠的也是最正确的。我们将无形资产视为一种资产，不如视为一种希望。如果将这项希望未来的收益计作实际资产，这就像是在鸡蛋还没有孵化以前，就认为小鸡的数量是可以计算出来的。所以说无形资产在我们生活中是非常重要的，与我们的生活息息相关。

通过阅读，我们也感受到了有关于专利权、版权以及商业秘诀的处理中无形资产分类的繁琐。但是作者对于这些的处理很明确，并对所有的情况都有明确的说明。比如对于初始入账价值的确定，分为特殊的可以明确地找到价值的无形资产和一般的无形资产，并对每个细节都讲述了处理方都很到位，包括对于商誉的处理是创造性思维的体现，这也是我们要学习的地方。

作者能够在那个时代写出这部著作，可见其思想之前卫，眼见之开阔。

书中的很多思想在今天仍然很适用，对管理当局与销售人员有很多的启发。

通过整体阅读《无形资产论》，我们又重新回顾了当时学习文言文时的状态，本书近文言半白话的写作手法对阅读时的理解内容有一定的阻碍，但也同样使我们感受到了文言文和现代文交叉在一起时展现出的独特魅力。

我们发现无论是在作者所处的那个时代，还是现在我们所处的这个时代，企业领导者具有的良好品质、强大的领导能力以及睿智的判断力等都会给企业带来巨大的收益，这种收益往往是很难完全用货币资金来准确衡量的，它不是由简单的物质交易事项所带来的，而是在各种交易事项的过程中，由于资本主的个人因素在无形之中产生了影响所带来的。这也恰好展现了商誉这一无形资产的性质——其价值难以用货币准确的确定。

我们发现人际关系真的对人的一生很重要，拥有好的人脉才会有创造经济价值的可能性。当今企业管理者更应该实行人性化的管理制度，多体谅照顾员工，保护劳动者合法权益，实施好的福利待遇和人工福利，营造良好的工作氛围，提高工作效率，从而为顾客提供更人性化的服务，以此满足企业家心中的商誉，为企业创造更多的利润，这些办法对于现代企业经营管理同样具有借鉴意义。

教师点评

《无形资产论》这本会计经典著作采用的是半文言文的语言，阅读时有些内容晦涩难懂，同学们在研读的过程中克服困难并查阅了大量的相关资料，对于较为难懂的内容本小组的同学们进行了深入的探讨。每个同学在介绍自己负责的相关内容时均加入了自己的观点和看法。通过同学们的讲解，感觉到本小组的成员对无形资产这个专题有了更深入的了解和独立的见解，达到了经典著作导读的预期效果。