——迈克尔·查特菲尔德《会计思想史》导读人们往往是因为会计的实用性而对它产生兴趣，与其说会计这门学科是学术上的一种探讨，不如说是因其实用性的需要，会计人员对会计史的探讨也是出于此目的。会计史的现在和未来一直被其过去所影响着，因此，我们若想更好地使用会计，研究过去是必不可少的。

不同时期总会诞生不同的会计理论，本书旨在从浩如烟海的记录和著作中，条理清晰地将会计学史的基本原理的产生发展论述清楚，为探讨当今的会计问题提供一个方向和参考。

作者简介

迈克尔·查特菲尔德（Chatfield Michael）教授于1934 年6 月13 日诞生于美国首都华盛顿，他19 岁的时候考上了著名的华盛顿大学，四年后顺利毕业并获得了企业管理学士学位。他并没有就此结束，而是追求更高的学术目标，于1962 年获得了硕士学位；1963—1966 年攻读于俄勒冈大学并荣获博士学位。在学习和研究上，他总是投以最大的精力和热情，且终身未婚，把自己的一生都奉献给了会计学术的研究。在俄心研究著书，不被打扰。其主要著作有《成本会计》《会计思想史》《会计思想史研究》等，由此也可看出，在成本会计、会计史等方面，他都有自己独特的见解和较深的造诣。

写作背景

会计发展已久，历史源远流长，但一本本人们耳熟能详的著作、一个个大家常常运用的方法却仿佛珍珠一样散乱分布在历史的长河之中，很难有人能将它们串成一条线。此时，会计的实务已经越来越多地运用在人们的生活之中，然而，在课堂上，老师们却很难向学生讲述会计这一学科发展的历史和思想的变迁。

正是在这样的背景之下，迈克尔·查特菲尔德决心做那个串项链的人。

他遍寻典籍，搜索记录，在浩如烟海的著作和各式各样的刊物中，写出这部集会计史之大成的名垂千古的经典著作——《会计思想史》，将所有对会计的发展产生了重大影响的讨论、观点一一陈述，整理成书。

初读此书你会感觉这是一本会计历史书，但是当你深入研究你会发现作者是在以时间为轴，来反映诸多会计名家的思想观念。本书的作者生活在20 世纪中期，在当时，经济快速发展，这迫使不同的企业为了保全自身的利益而做出了不同的会计处理，与此同时，经济学家和会计学家对此类事件的发生做了深入的研究，并做出了自己的评判与见解，每个人的见解都是不同的，甚至会出现观点截然相反的局面。这本书记录的便是这种会计思想的变迁和发展，而非简单的事件的记录册或是时间顺序表。以古看今，通过这本书，我们能更好地去研究去探讨会计史。

内容解读

《会计思想史》这本书按历史顺序从古至今追述了那些对会计发展产生过重大作用的理论，一共用了三编20 章，涉及4000 多年的簿记历史，每一章都参考了大量的历史文献和前人所做的论文，并附在章后，以供第一编共7 章，先从古代会计的起源着手，巴比伦、埃及、中国、希腊和罗马各国的会计发展和巅峰都被清楚地描绘出来，同时这部分内容中也指出了会计史上具有决定意义的事件——复式簿记的出现，卢卡·帕乔利将会计的发展分为复式簿记出现以前的500 年和复式簿记出现以后的500 年两个不同的时代。截止到工业时代之前，会计的发展和各国的思想都描绘得简洁明了。这也是我最喜欢的一部分，可以从中领略到各国会计思想的不同，记账方法的变迁，仿佛透过这些能看到那些国家的历史进程和发展。

第二编共8 章，主要是20 世纪英美会计的思想发展。作者选取了英国和美国这两个在会计发展上具有代表性的国家，提及了成本核算、审计、预算和现代税收等新的理论的兴起，主要论述了会计发展与工业时代产业革命的关系，受时代影响，那个时候的会计的独有特点具有深刻的研究意义。

第三编共5 章，是这本书最精彩、最重要的灵魂部分，首先从企业的观点上解释了会计理论的产生发展，指出了会计统一理论的发展趋势。接着又对会计上资产计价、收益实现的计量、信息披露等会计方法进行了探讨和研究。

迈克尔·查特菲尔德的这本《会计思想史》是我们研究会计思想的产生与发展必读的一本书，他以浅显幽默的语言将会计的发展讲得生动形象，不仅适用于我们研究，只对会计有兴趣的初学者也可以把它当成一本科普类趣味读物。通过这本书，我们不仅可以明白各种思想的产生和发展，也能了解它们之间的关系和产生的原因，对背后的思想也会有更深刻的认识。

因此，不得不说，这是一本不可多得的好书。

评价与心得

1. 古代中国的会计发展

初读这本书时，给我留下印象最深的地方便是书的开头，对古代中国会计的产生发展的描述，书中提到，在我国有着悠久历史的会计是管理经终存在，一直延续至今。会计思想在我国社会经济中占有重要地位。

我国古代是采用单式记账法的，夏朝、商朝便已经有了会计的雏形，作者在书中说道：“在内部控制、预算和审计程序方面，周代在古代世界是无与伦比的。”从周王朝开始，官厅会计几乎已经到了巅峰的发展程度。

可能是由于政治体制的原因，中国古代非常早地就将会计与政府财政结合在了一起，国家掌控经济，制定预算，征收税收，分配补助等，即使以现在的眼光来看，那时周王朝所做到的程度也是惊人的。

除此之外，我们还很早就开始每旬、每月、每年制作财务报表，由相关部门进行审查，同时也可以反映各个官员这一年业绩的好坏。财务信息虽然不对外披露，但内部的审计和考核评价制度十分完善。

出于好奇，我后来还去网上查了关于中国古代会计后来的发展。唐宋的时候，我们发明了“四柱结算法”，将上期结余、本期收入、本期支出、本期结存四个栏目记在一起作为每日的账目，这已经能看出是现代会计账簿的雏形，上期结余+ 本期收入= 本期支出+ 本期结存，通过这样的公式进行检查核对，确保会计账目的正确性。其实我们现在的资产负债表与其原理相差不远，这是中国会计历史上的一个了不起的里程碑。

明代可以说是我国古代会计发展进程中一个重要的历史转折时期。从明代起，商品货币经济不断发展，更兼资本主义经济开始萌芽，那时候会计发展的中心开始从官厅慢慢转向了民间，官厅会计水平逐渐显露出被民间会计的水平的发展所超过的趋势。《警世通言》中《宋小官团圆破毡笠》曾提到，宋小官识文断字，精通珠算，“凡客货在船，都是他记账，出入分毫不爽”，别的商船因无人精通账目，有交易时也经常请他去“拿算盘，登账簿”。由此可见，明代的时候，专职会计的地位被进一步提高，私人账房的模式开始慢慢成型。甚至于在一些大商铺，往往会聘请多个会计，分工明确，相互监督。会计、业务和保管之间相互联系又互为制约。

再到后来，我们又发明了“龙门记账法”，这表明了我们一直沿用几千年的单式记账法正在向复式记账法转变，包括后来的出现的“四脚账法”

和复式记账其实已经几乎无异，直到后来西方会计随着中国的开放和发展看到中国的会计发展的这样一个历史路程，我心中其实感触很大。现在，我们所学所用几乎都是西方会计、西方经济，但其实，我们自己的国家也有很多优秀的思想在历史的长河里熠熠发光，查特菲尔德在书中对中国会计的赞美更让我为之骄傲。会计的发展并没有到尽头，它还会随着时代的发展、经济的进步继续更新换代。我相信未来我们中国也会在会计史上取得了不起的成就，占有一个绕不开的位置。

2. 会计的发展跟随社会的发展

会计其实不仅仅是一个独立的学科，我们可以把它当成是一面镜子，一面反映社会经济发展的镜子。它最初便是适应人类的生产生活的需要而产生的，是时代发展的产物。其实很多那个时代发生的事情都对会计产生影响，会计理论的变化也相应地反映出这些事件。一般来说，经济的发展对会计的发展是呈正比作用的，经济进步，会计也会被要求相应提高记账方法。比如，当经济发展到一定程度，英国1900 年的《公司法》要求提供审定的资产负债表时，在此之前从未考虑过资产计价的人们也要把系统的资产计价作为英国公司一项十分紧迫的任务。相应的，会计也会反过来对社会产生一定影响，比如会计史上的重要分水岭，复式簿记的出现对大型企业组织的发展产生了难以描述的促进作用。

社会环境对会计理论的产生发展有着关键性的作用。比如，从纵向来看，在很久以前的自然经济的情况下，各个经济主体相对独立，互不干扰，自然也就无需对外报告。可随着科学、交通、经济的发达，越来越多的人开始关心企业的盈利能力、偿债能力等，会计信息的披露也就变得越来越重要。同理，从横向来看，不同国家所使用的会计方法也必然不同。中国是社会主义经济，而美国是资本主义经济，不同的经济体制对会计的要求也会相应不同。

我们可以从会计理论的发展上印证这一说法。最初的会计是生搬硬套的，那个时候，虽然人们已经开始记账而且明确提出了“会计”这个词汇，但是没有人给出簿记的数学规则，也没有人从理论上加以探讨，大多数的人在讲授会计时只是单纯的背诵和模仿规则。也就是说，成千上万种不同时候的会计是多么的麻烦。我们在大学刚开始最初接触基础会计时，是先分好六个会计要素，反映企业财务状况的资产、负债和所有者权益三个静态要素，反映企业经营成果的收入、费用和利润三个动态要素，将不同科目分到不同要素之中，资产类，负债类，所有者权益类，共同类，成本类和损益类。每一部分都有其自己的规则，即使是我们不熟悉的科目，我们也可以分析它的特点大致归类推断记法。这样，即使遇见了没处理过的经济业务，我们也可以大致处理，这是因为我们心里有一个规则原理，然而那个年代还没有这样的规则，所以那时候教学都是通过列举范例进行的，非常的麻烦。为解决这一问题，就出现了一种帮助人理解会计的理论，叫“账户的拟人化”。这个理论最开始是反映人与人的关系，就像那个时候英国的会计把意大利语的“借款”这个词语翻译为欠人的一样，完全是站在人的角度去思考，的确，如果作为会计的初学者，这样可以帮助人们更好地理解经济业务，但是它掺杂的主观意愿太强，难以真正客观公允地解释账户的真正目的和交易的真实成果。

再到后来，就出现了业主权理论，如果说之前拟人化只是单纯的站在人的角度去反映人与人的关系，这个理论就是站在业主，也就是企业的所有者的角度去解释会计，在这种情况下，所有的东西都是围绕业主来解释的，比如，资产，指的是业主拥有的财富；负债，指的是业主承担的义务；利润是业主财富的增量；收入增加业主权益；费用减少业主权益。在我看来，这就是对会计主体的一种改变，会计服务的对象发生了变化，那么作用的方法也自然改变。可以看这个等式：资产- 负债= 所有者权益，也就是说，资本的余额是资产与负债的差额，这可以体现出那时人们更看重业主的权益，会计的侧重点在于反映业主的财富的变动。

但是业主权理论因为利益相关者的原因，它所提供的数据只能供所有者和债权人使用，所以是有很大的局限性的，这个时候，有这么一个人，叫威廉·A·佩顿，美国的一位会计学家，他认为会计关注的中心应该是公司（或企业），而不是所有者和债权人，也就是说把会计服务的对象变成了企业。企业拥有使用企业的资源的权利，也承担对所有者和债权人的会计等式左端代表企业，体现了企业对资产的经营权；等式右端代表供资者，体现了供资者对资产的所有权。因此，企业主体理论从会计的角度反映了所有权与经营权的分离。

与此同时，还出现了很多的理论，比如威廉瓦特的资金理论，批判了前面提到的两种会计理论；乔治·斯托布斯的剩余权益理论，他把股东作为会计关注的中心；路易斯·戈德堡的指挥者理论，把会计主体看做一个能代替真实决策者的虚拟人；埃尔登·赫德瑞克森的企业理论，认为公司对社会的责任超过对业主的责任，财务报表不仅报送给投资者和债权人，也应给雇员、政府、公众等。这些理论无一不是顺应时代的发展而提出的，无论它们是否正确精准，无可否认，它们都对复式簿记的推出产生了促进作用，对社会思想的发展也都有着积极的作用。

会计的思想并不会止步于此，随着时代的发展，它必将继续进步，我们也必须跟上时代，随时更新自己的知识储备，争取做一名优秀的会计人员。

教师点评

迈克尔·查特菲尔德的《会计思想史》，是被世界各国会计学界广泛推崇的一部通用会计史杰作，作者以较详实的资料向读者提供了有关会计思想发展的一般观点。

韦懿桐同学通读这本著作后，从“古代中国的会计发展”和“会计的发展跟社会的发展”两个方面较为详细地总结了自己的感受，尤其是与中国会计当前发展和自己的专业学习相联系，提出自己的认识，这是难能可贵的。

（撰稿人：韦懿桐 指导教师：王明吉）