——加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺《美国会计史：会计的文化意义》导读

一切事情的发生都是有原因的，会计也是如此。会计作为一门学科，其诞生至今已经有700 多年的历史，而会计思想与理念早在人类社会文明诞生之时就已经生根发芽。在历史长河中，财务会计的发展与演进经历过许多变革，而每一个财务会计的重大历史事件都是由当时的历史大环境催生的。我们对会计学的研究不能仅仅停留在对技术、方法的描述性、机械性研究层面上，而应该重点关注于环境的联系和相互关系，一切事件的发生都是有因有果的，而答案就隐藏在背景或是环境内部的各种联系之中。历史如清晰的镜面一样能反射出当今的现状，又如深邃的水一样蕴藏着无尽的可能与奥秘，正等待着我们去进一步的认识和探索。

作者简介

加里·约翰·普雷维茨（Gary John Previts，1942— ），是一位杰出的注册会计师，曾撰写多部会计学术领域的经典著作。他一生获得过高的造诣，并且将自己的研究成果慷慨地贡献给社会，为会计行业的改革和全社会的进步做出了极大的贡献，不仅是对于美国会计，更是有助于国际会计的一体化发展。普雷维茨教授的研究成果以及最重要的研究态度都为他赢得了广泛的认可和支持。

巴巴拉·达比斯·莫里诺（Barbars Dubis Merino），北得克萨斯大学教授，同样是一位美国会计学界的资深学者，尽管其影响力不如普雷维茨教授，但作为美国会计学界新一代领军人物，其在学术上的造诣尤其是在现代会计理论体系的研究建设方面很高，全美会计行业对莫里诺教授也有着极高的评价。如今，莫里诺教授还在美国各大财会行业专业期刊上不断发表自己的最新研究成果，并在报社中担任重要职位。

写作背景

作者在本书前言中提到：“20 世纪70 年代末期，是指美国建国200 周年庆，我们写作了本书的第一版。‘会计史’作为一个新兴的学术领域，还处于萌芽阶段。那时的历史学家主要关注的是技术性和描述性的，而非环境联系和分析性的。我们1979 年的写作是采纳后者的一次早期尝试。”

美国建国200 周年大庆，也就是1976 年左右，是本书最初版的成书时间。这一时期最值得关注的历史背景莫过于美国经济与政治的新一轮动荡。在政治上，美国在越南战场连连失利，深陷战争泥潭，导致美国在国际政治环境中的公信力和大国形象受到了前所未有的质疑，美国的战争行为以及后续的经济下滑都遭到了世界各国的不满和唾弃。在经济上，越南战争作为前期的导火索，引起美国财政的巨额赤字，国内经济发展也因此受到了巨大的冲击，“布雷顿森林体系”几近瓦解，美利坚合众国已无力再支撑自己亲手缔造的“美元金融帝国”，这标志着美元失去了国际货币体系中的绝对霸主地位，美国以及整个资本主义世界都陷入了新一轮经济危机——经济“滞胀”。

就当时的美国而言，其国内经济发展持续低迷，经济发展停滞与通货凯恩斯经济学理论也在这一时期失去了作用。整个经济市场，包括会计职业界都迫切的需要一整套有效的解决方案来应对经济危机带来的影响。经济大危机迫使会计学界和职业界必须做出相应的改革，以便使整个行业能够团结在一起，共渡难关。

1973 年，会计职业界迎来了一个新时期，一个既基础又更加广泛、自治的准则制定机构——财务会计准则委员会（FASB）宣告成立，随后又有很多会计行业自律性组织相继成立，这为之后的会计领域的改革奠定了坚实的基础。1976 年12 月发布的《财务会计报告概念结构：财务报表的要素及其计量》由FASB 主持，本公告首次出现“财务会计概念框架”这一专业术语，随后美国、英国等西方国家的国内学术界对其进行了一系列的研究和探讨，并在这个过程中不断创新，取得了前所未有的理论成果。

低迷的经济大环境促使着各个行业必须做出应对危机的改革，会计领域则走在了时代的最前沿。同时，“会计史”作为一门学科的地位在美国也逐渐受到了更多的关注，人们逐渐意识到“会计史”作为一门独立学科的重要性。这也促使学术界在会计史方面的研究角度发生了本质的转变，即如今的研究方向已转变为基于历史环境大背景的会计研究，各时期的经济、政治、文化等因素的特点催生了会计领域在每个时间点上发生变化，因此互相关联的要素和领域应该更加受到研究者们的重视，而我们所需要的答案和解释就蕴藏其中，能够为我们当下的工作提供更好的指引和经验总结。这也正是两位作者写作本书的真正目的和本质意义。

内容解读

《美国会计史：会计的变化意义》一书内容安排如下。

第一章：从发现美洲大陆到工业革命时期的会计（1492— 1775）本章主要描述了从发现美洲大陆到工业革命时期的会计，包括美国前身的殖民地的会计的发展，同时也提出了一些会计实务的发展和税收问题。

例如，17 世纪到19 世纪初的美国贸易公司的成长和发展以及18 世纪末沿海贸易及经济环境存在着“流水账”“日记账”形成的交易证据。交易计报表、有效的预算程度和税收系统，以及免疫税、吨位税、人头税、财产税、烟酒消费税和一种复合税，即增值税等税收体系管理制度。

第二章：国民经济的形成（1776— 1826）在美国建国后的几十年间，其一直保持着一个追赶世界平均发展水平的势头，殖民经济让美国国民财富达到国际高等水平，在这一过程中，财富的分散化要求催生出一种社会工具和手段，它可以从众多的个人那里汇聚更多的储蓄资金和资本。这种手段就是公司形式的实体，美国国内的新型企业就在全国还处在农业为主的经济大背景下逐渐成长起来了。

国民经济的初期发展带动了美国早期会计的发展，同时美国的会计教育在这一时期开始了自己的变革：在商品资本主义时期，商人要处理大量的业务和交易，早期的会计师教育开始出现。

第三章：美国公司制的起源（1827— 1865）美国内战时期尽管是一个狼烟四起的荒乱年代，并不利于国民经济的发展，但是却诞生了很多的新事物，公司制就是其中之一。北方资本主义和南方奴隶制度之间不可调和的矛盾就是这场美国会计变革产生的主要原因。国民经济形势、人口数量等在这一时期也发生了重大的变化。

现代企业形式公司制的出现，促使企业必须提高会计信息的使用效率和质量，因而形成了有效决策持续需求有效会计信息的常态。总的来说，在这个时期，会计实务是多样性，会计账簿和会计分类账在形式上越发标准化，权责发生制在这一时期得以发展。

第四章：“镀金时代”的美国会计（1866— 1896）本章所讲述的“镀金时代”可以说是美国历史上承前启后的时代，这一时代正式让美国在各个领域逐渐走向世界的前列。

“镀金时代”正值第二次工业革命开始的时期，美国的工业迅速发展，引发了都市化和资本化的发展，适应时代需求的会计实务应运而生。斯普瑞格写出会计恒等式，固定资产开始计提折旧，用坏账准备来核算应收账款，现金流量与盈利能力的考量等会计理论都在这一时期不断发展。第二次工业革命不但催生了真正的会计职业，还使人类文明产生了质的飞跃。

理念，促进了标准成本、差异分析等科学管理原理的广泛运用。

第五章：会计职业的形成（1897— 1918）可以说会计职业在这一时期正式形成并逐渐发展完善。19 世纪90 年代是美国发展史的分界线，在那十年间，美国由简单的德尔农业经济转变为复杂的工业经济，并且公司制开始在工业中处于首要地位。人类贪腐的阴暗面也随之出现，因此，进步主义运动开始盛行。

第二次工业革命之后，美国的金融资本家基本上占据了董事长的宝座，进步主义者们担心金融资本家会想方设法地形成经济领域与行业的垄断局面，而不是为劳动者着想，去生产和提供市场和社会真正需要的商品与服务，于是独立审计师的作用越来越被人们重视起来，保障公司所有者对公司资源的使用权的重要机制由此不断壮大。

第六章：会计职业发展成熟：战争期间（1919— 1945）本章讲述的是会计职业发展逐渐走向成熟的历程。在这期间，美国爆发了人类史上最著名的30 年代经济大危机。经济大萧条让整个国民经济陷入了无尽的深渊，加之后来爆发的第二次世界大战对国民经济的消耗，整个美国经济彻底进入了一个发展萧条期。在这种社会背景下，人们对标准化、规范化的会计实务有着迫切的需求，对制定统一的会计准则的想法日益强烈，于是政府和社会各界都意识到必须结束自由放任型的经济发展模式和会计管理制度，从而走上标准型、规范型会计道路。

第七章：扩张与争议：不确定时期的会计（1946— 1972）对于不确定时期我们应该如何理解？所谓不确定，就是指美国经济飞速发展的不确定性方向、会计理论与实践的争议以及政治的变革，所以在这一段时间范围内，本书主要讲述了不同阶层不同群体对于会计界各方面的争议与讨论，整个会计职业界充斥着分歧与争议。

第八章：会计与全球资本市场：从特鲁伯鲁特报告到詹金斯委员会（1973— 1995）

在经济“滞胀”这一大背景下，国民经济再一次迫切需要走出困境，会计行业的地位由此大大提升，会计实务工作者的服务范围发生空前的发场化时代正式来临。

1971 年，怀特委员会和特鲁伯鲁特委员会相继成立，前者标志着学术界人士和执业人员开始致力于重新评估会计准则的制订过程。后者主张财务报告的基本目标是向决策者提供对做出经济决策有用的信息，强调了决策者对年度报告上体现出的资源，证据的依赖性。1994 年秋，詹金斯委员会总结了它的工作后提出了一个观点：未来的会计人员作为编制人员和审计人员两者合作提供一套内容更丰富的“企业报告”信息，财务报表只是其中适当的一部分。到此，影响全世界会计行业的财务会计准则委员会正式成立。

评价与心得

1. 开启全新的研究思路

本书的研究方向开启了会计史研究的一个全新的方向和思路体系，即会计史的研究与叙述要建立在大环境各因素紧密联系的基础之上，在不同的人类发展阶段，会计都有着不同的表现形式和内在本质，而每个时期的发展特点又是由当时的经济、政治、文化、科技等因素的影响催生的，因此，研究会计史不能单单研究会计的自身发展史，而应该同时学习和研究其他领域在历史同一时期的变化，将整个环境中的相关因素联系起来统一分析和考量。这也就是这本书对于会计史领域研究以及整个会计行业继续发展探索的最大贡献。

2. 严谨认真的研究态度

从上述的内容解读我们得知，会计学这一领域是人类社会科学发展与演进的必不可少的组成部分，有时我们甚至会发现会计在全社会有着“牵一发而动全身”影响作用。作者讲述了大量的专业知识和历史背景，同时辅之以各时期历史重要人物的观点和见解来进行佐证和对比。在总体上作者的讲述呈现出记叙式的特点，无论是会计实务的具体实施，会计师教育的开展，还是会计如何在适应社会的需求中不断改革的，以及整个行业的社会地位的不断提高，都是如此。尽管很多内容很难理解，比较晦涩难懂，文情怀的关注。可见，作者对内容的解读既做到了全面宏观的观念考量，又不失谨慎、严谨的研究态度，更体现出两位作者讲解叙述和文笔功底的深厚。

3. 国民经济发展的必要领域

自发现美洲大陆到如今21 世纪的700 多年历史中，美国大陆上发生了无数的事件与变革，会计也随着社会的变革而不断地适应人们的需求进行改进和完善。从马克思的政治经济学角度来看，即资本主义的本质论来看，商业领域的专业化才是经济领域发展的本源，规模的扩大和分工的细化，专业化发展带动了会计的发展，从最初简单的算术簿记到如今企业会计的高水平高质量管理理念以及业务操作，美国会计理论与实务的演进无疑对于美国经济的发展起到了至关重要的作用。美国社会的发展带动了美国会计的发展与改进，美国会计体系的完善又反过来为社会经济的变革贡献了必需的力量。

4. 巨大的指导意义

700 多年来，美国经济社会经历了无数的变动和变革，美国会计行业在时代变革的过程中是走在最前列的，其积累的经验与教训对中国的会计行业以及市场经济都有着巨大的借鉴意义。但事实上，中国想要学习美国先进的会计体系并将其某些内容中国化是一件非常困难的事情。美国的金融市场制度更加完善和成熟，美国市场经济、商业贸易更加崇尚自由，久而久之，社会大众就会在心中形成一种公允价值为上的理念。而我国的市场经济依然是不完善的市场经济，要在国家和政府的严格监控下才能有效运行，相比于西方资本主义社会和市场经济的管理约束更多、更复杂一些，并且我国一直以历史成本计价法作为主体核算理念，公允价值理念也很难获得全社会的公认。所以，取其精华、弃其糟粕，适合自己的才是王道。

5. 从历史中寻找答案

21 世纪堪称人类史上的“爆炸性”发展时期，新的经济形式层出不穷，各类先进科技成果相继问世，迫使着人类社会生活必须做出相应的变革。

就拿会计领域来说，财务机器人、云计算、共享大数据等新时代概念给会遭到大量的淘汰，会计从业人员也将面临前所未有的巨大挑战，是继续度日如年，坐等被社会淘汰，还是努力追赶时代发展潮流，不断充实自己的大脑，更好地生存下去。尽管这些是面向现实和未来的事，但是历史总会重演，历史永远都能呈现出发展规律，我们也许可以通过对会计史的研究，从中找到我们急切需要的答案。

阅读到最后，我们会从作者的言语中发现一个隐含的问题，如果仔细揣摩，我们会发现这是作者写作本书最真实的本意，作者其实在思考，历史已经过去，时间不会往复，作为会计人我们是该铭记历史上的会计是如何发展的，还是一致向前看，不回头。作为读者，我们更应该仔细思考这个问题，但有句话说得好，即历史尽管和现在不一样，但是可以为善于思考的人提供线索。尽管历史已经如河水般流走，但它所留下的规律性认知则为我们进一步走向未来做好了指引。从某种意义上说，历史的思考是通往终点的一种手段，但终点依然需要我们去探索和寻找。正如本书的思想理念所言：会计所面临的挑战是完成整个市场的有效的资源配置，从而实现企业的盈利和人们生活水平的提高。在完成这份使命前，整个会计领域还要继续发展，会计学理论体系要继续健全完善，会计职业、行业要不断改革，会计人在无尽的挑战和机遇中要不断前进。

教师点评

本经典著作学习小组的各位同学在阅读《美国会计史：会计的文化意义》这本著作过程中，做到了认真研读、积极开动脑筋认真思考，不断积累知识并开拓了视野，收获颇丰、受益匪浅。

一是通过小组阅读学习，大家提高了沟通能力、表达能力和团队意识。

小组组长及各位同学分工负责、各司其职，及时查找著作资料、认真研读各章节内容、精心制作PPT、课前与指导教师多次深度沟通交流、课上精彩讲解、课后认真撰写读书报告，每一环节都是精心组织、情绪饱满、收获多多。

二是小组撰写的学习心得报告项目齐全、规范认真。学习心得报告是练总结。报告内容从“作者简介”“写作背景”到“内容解读”再到“评价与心得”，项目齐全、符合要求。写作过程中，仔细推敲具体细节内容，数易其稿直至完成终稿。

三是报告内容解读细致深刻、逻辑清晰。同学们阅读了从1492 年发现美洲大陆到工业革命时期，直至20 世纪末的会计与全球资本市场形成这一长期过程中的会计问题，报告撰写以时间线索为逻辑并对会计发展历程进行归纳总结，总结各历史阶段会计发展的特点及其贡献。

四是进一步理解了“读史可以明智，鉴历史以知未来”，更加明确了会计史类经典阅读的重要作用。正如报告开篇所言：历史长河中，会计发展与演进历经诸变革并由当时的历史大环境而催生，对会计的研究必须重点关注环境。历史如镜面反射当今，又如深邃的水蕴藏无尽奥秘，值得我们深入认识和探索。

（撰稿人：王安迪 指导教师：吴永立）